[摘要]隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的來臨，無形資產(chǎn)的經(jīng)營對企業(yè)的生存和發(fā)展起著重要的作用，而無形資產(chǎn)評估在我國因起步較晚，目前還存在一系列的問題，本文針對存在的問題提出一些建設(shè)性的意見。
近年來，隨著電子技術(shù)和信息革命的發(fā)展，知識經(jīng)濟(jì)時代正向我們走來，知識經(jīng)濟(jì)最大的特點就是無形資產(chǎn)占整個社會資產(chǎn)的比重顯著增強(qiáng)，知識和技術(shù)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中起著關(guān)鍵性的作用。因此，無形資產(chǎn)的經(jīng)營對企業(yè)的生存和發(fā)展關(guān)系重大，而無形資產(chǎn)評估作為無形資產(chǎn)的基礎(chǔ)性工作在我國起步較晚，目前還存在一系列的問題，本文擬就此作些探討。
1 目前存在的主要問題
1.1 對評估對象和范圍把握不準(zhǔn)
由于對無形資產(chǎn)認(rèn)識不足，造成大量的國有資產(chǎn)流失：一是在中外合資合作過程中對中方無形資產(chǎn)不進(jìn)行評估或低估，使其無償被合資企業(yè)使用。據(jù)統(tǒng)計，我國有90%的合資企業(yè)在合資初期未將其商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)進(jìn)行評估。二是在國有企業(yè)股份制改造過程中，企業(yè)資產(chǎn)往往按賬面原值折股，或者對國有無形資產(chǎn)不評估、計價，不入賬，使得能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的無形資產(chǎn)被排除在股本之外，一些企業(yè)即使對無形資產(chǎn)作價計股往往也只限于商標(biāo)、專利等易于評估的無形資產(chǎn)，而對那些評估難度較大的無形資產(chǎn)入商譽(yù)、特許經(jīng)營權(quán)等則忽略不計。此外，在企業(yè)承包、租憑經(jīng)營以及兼并、聯(lián)合過程中亦是如此。另一方面是，有的地方、有的企業(yè)又走向了另一個極端，對無形資產(chǎn)評估值越來越高，對評估的對象、范圍越來越大。北京某無形資產(chǎn)評估事務(wù)所對廣東格蘭仕集團(tuán)無形資產(chǎn)作出的評估為：商標(biāo)權(quán)現(xiàn)值101368.67萬元，銷售網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)值53834.84萬元，總經(jīng)理身價3.9億元，以上3項合計為194203.51萬元，若全數(shù)入帳，并按10年期限分?jǐn)�，每年需分�(jǐn)偀o形資產(chǎn)價值19420.351萬元，也就是相當(dāng)于該集團(tuán)1996年純利潤3800萬元的5倍多，若按規(guī)定攤銷，馬上就會使該集團(tuán)由盈利大戶變成虧損大戶，嚴(yán)重影響該集團(tuán)聲譽(yù)，同時也與該集團(tuán)實際經(jīng)營狀況不相符。若不入賬核算，該集團(tuán)無形資產(chǎn)評估不但失去評估確認(rèn)的實際作用，而且與我國現(xiàn)行法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、制度不符。
1.2 評估標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，方法不科學(xué)，誤差大
世界上由許多國家和地區(qū)，對無形資產(chǎn)評估制定有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，在我國，目前還沒有統(tǒng)一的《資產(chǎn)評估法》，更沒有無形資產(chǎn)評估的實施細(xì)則。無形資產(chǎn)評估缺乏量化標(biāo)準(zhǔn)，很難精確提供客觀數(shù)據(jù)，無形資產(chǎn)評估結(jié)果往往誤差很大，超過國際認(rèn)可的20%的可接受界限，人們對評估的公正性、客觀性心存疑慮。
1.3 評估管理不規(guī)范，評估市場混亂
我國無形資產(chǎn)評估組織雖然近年來得到較大發(fā)展，但管理相對滯后，還很不完善。一是行政干預(yù)嚴(yán)重。由于歷史原因，我國大多數(shù)評估機(jī)構(gòu)都掛靠政府部門，有的行政領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)評估標(biāo)準(zhǔn)，影響評估的客觀公正性，評估機(jī)構(gòu)與政府部門脫鉤改制的問題亟待解決。二是評估機(jī)構(gòu)無信譽(yù)等級。目前任何一家評估機(jī)構(gòu)只要拿到評估資格，就可在全國范圍內(nèi)從事資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，不管評估專業(yè)水平高低，評估力量強(qiáng)弱都處于一個層面上競爭，某些機(jī)構(gòu)使用不正當(dāng)手段得到項目，力量雄厚的機(jī)構(gòu)卻得不到足夠業(yè)務(wù)，不利于優(yōu)勝劣汰。三是壟斷嚴(yán)重。按國家有關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)取得資產(chǎn)評估資格后，其執(zhí)業(yè)范圍是不受地方和行業(yè)限制的。但目前一些地區(qū)和行業(yè)仍存在封鎖現(xiàn)象。如一些地方的行業(yè)主管部門相繼成立評估機(jī)構(gòu)，重點放在本行業(yè)所屬企業(yè)的資產(chǎn)評估或本部門職權(quán)范圍內(nèi)的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)上，有的評估機(jī)構(gòu)獨(dú)攬業(yè)務(wù)，采取發(fā)包形式從中收取管理費(fèi)。
無形資產(chǎn)評估市場大，利潤高，誘惑力強(qiáng)，一些行政部門紛紛出動，極力把無形資產(chǎn)評估管理的權(quán)限控制在自己手中，于是各自為政，令出多門，加劇了評估市場的混亂。由于缺乏統(tǒng)一的法律及權(quán)威的管理部門，評估市場的混亂給評估機(jī)構(gòu)以可乘之機(jī)。這些機(jī)構(gòu)有的是社會中介組織，但也有相當(dāng)部分是依托其行政主管機(jī)關(guān)，或是上級主管衍生新的所謂中介組織。他們壟斷某一行業(yè)的評估市場，使其他機(jī)構(gòu)失去競爭機(jī)會，違背評估的市場規(guī)律，所作結(jié)論難以客觀公正，從而失去其權(quán)威性。
1.4 評估人員整體素質(zhì)不高
資產(chǎn)評估工作涉及到會計學(xué)、工程技術(shù)、市場學(xué)、法學(xué)等多門科學(xué)，知識含量高，要求執(zhí)業(yè)人員必須具有一定的理論知識和操作經(jīng)驗，而對于無形資產(chǎn)評估人員素質(zhì)要求則更高，而我國目前不少執(zhí)業(yè)人員是從行政機(jī)關(guān)分流的離退休人員及聘用人員，未經(jīng)嚴(yán)格的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和資格審查，結(jié)果導(dǎo)致評估中操作不規(guī)范，鑒定不科學(xué)，數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，評估質(zhì)量不高。
2 提高無形資產(chǎn)評估水平的思考
從總體上來看，現(xiàn)階段我國無形資產(chǎn)評估的水平還比較低，與我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還很不適應(yīng)，加強(qiáng)對無形資產(chǎn)評估的研究，提高無形資產(chǎn)評估的管理水平是一項艱難而緊迫的任務(wù)，為此，需從以下幾個方面努力。
2.1 加強(qiáng)無形資產(chǎn)評估的管理
客觀、公正是無形資產(chǎn)評估必須遵守的基本原則�？陀^、公正主要表現(xiàn)在兩個方面：一是評估要公允，按法定的準(zhǔn)則和規(guī)程進(jìn)行，具有公允的行為規(guī)范和業(yè)務(wù)規(guī)范，這是客觀、公正的技術(shù)基礎(chǔ)；二是評估人員要與資產(chǎn)業(yè)務(wù)各方?jīng)]有利害關(guān)系，若有利害關(guān)系必須回避，這是客觀、公正的組織基礎(chǔ)。目前我國無形資產(chǎn)評估缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，管理混亂，致使在現(xiàn)實工作中有的評估機(jī)構(gòu)為了迎合顧客的需要任意拼湊評估值，有的評估人員在操作中不認(rèn)真進(jìn)行市場調(diào)查，在評估方法的選用上和評估參數(shù)的確定中存在主觀隨意性，這些都有損我國無形資產(chǎn)評估的客觀性、公正性，因此，必須加強(qiáng)管理，完善我國無形資產(chǎn)評估管理體系。
2.1.1 改革評估管理模式
在無形資產(chǎn)評估發(fā)展早期，我們把它作為一項政府職能，無論是評估機(jī)構(gòu)還是對評估人員及評估事務(wù)基本上都是采取行政管理，實踐證明這種模式是不利于無形資產(chǎn)評估的發(fā)展的。首先，評估機(jī)構(gòu)隸屬或掛靠各級行政機(jī)關(guān)，易造成行政干預(yù)和壟斷。其次，在行政管理模式下，評估機(jī)構(gòu)在財務(wù)、人事、業(yè)務(wù)各方面都受行政制約，評估機(jī)構(gòu)發(fā)展壯大受行政機(jī)構(gòu)財政撥款和人員編制的限制。再次，在行政管理模式下，評估機(jī)構(gòu)及其人員不能充分參與市場公平競爭，不利于提高評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平。因此，評估機(jī)構(gòu)作為市場經(jīng)濟(jì)中的中介組織，為充分發(fā)揮其中介服務(wù)職能，應(yīng)該改變其管理模式。西方市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育比較成熟的國家，對市場中介機(jī)構(gòu)一般都采用行業(yè)管理模式。如美國資產(chǎn)評估基本上是行業(yè)自律性管理。全美國資產(chǎn)評估行業(yè)自律性組織主要有美國注冊評估師協(xié)會、美國評估者協(xié)會、美國評估學(xué)會以及一些專業(yè)性協(xié)會。隨著行業(yè)的發(fā)展，各協(xié)會認(rèn)識到需要統(tǒng)一規(guī)范資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在美國評估者協(xié)會倡導(dǎo)下，聯(lián)合其他協(xié)會于1987年成立了美國資產(chǎn)評估促進(jìn)委員會，下設(shè)評估資格審查部和評估標(biāo)準(zhǔn)部。評估資格審查部負(fù)責(zé)申請加入該協(xié)會的會員進(jìn)行資歷審查，按規(guī)定的課程進(jìn)行考試及再培訓(xùn)；評估標(biāo)準(zhǔn)部負(fù)責(zé)制訂、修改全行業(yè)的評估標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)聯(lián)邦金融監(jiān)察委員會評估協(xié)會認(rèn)定公布后，是所有評估機(jī)構(gòu)及評估人員均要遵守的行業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。評估機(jī)構(gòu)實行行業(yè)管理，符合行業(yè)發(fā)展規(guī)律，是一種較為合理的管理模式。目前，我國評估機(jī)構(gòu)“脫鉤改制”還未最終形成一些行業(yè)自律性組織，如“中國評估者協(xié)會”等雖已建立，但還未完全轉(zhuǎn)到以行業(yè)自律管理為主的軌道上來。為促使我國無形資產(chǎn)評估管理走向科學(xué)化，應(yīng)在國家和省（自治區(qū)、直轄市）國有資產(chǎn)管理部門的監(jiān)督、指導(dǎo)下分別成立由上而下的無形資產(chǎn)評估協(xié)會。在各級國有資產(chǎn)管理部門和無形資產(chǎn)評估協(xié)會的指導(dǎo)監(jiān)督、統(tǒng)一管理下，成立各級、各種類型的無形資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，無形資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的形式、設(shè)立條件、法律責(zé)任由有關(guān)法律明確規(guī)定。
2.1.2 加強(qiáng)對評估機(jī)構(gòu)的管理
無形資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)是直接從事無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的單位。由于資產(chǎn)評估行業(yè)的利潤較高，吸引了眾多部門與單位競相設(shè)立資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，客觀上造成了資產(chǎn)評估的混亂局面。據(jù)統(tǒng)計，從1989年起截止目前，由資產(chǎn)行政管理部門批準(zhǔn)的評估機(jī)構(gòu)就有近3000家，從業(yè)人員達(dá)4.6萬人，加之土地、商標(biāo)、專利、稅務(wù)等管理部門爭相設(shè)立資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在短期內(nèi)急劇膨脹。評估機(jī)構(gòu)之間往往采取壓價、給回扣等不公平競爭手段，迎合委托人不合理要求，這必然會影響到評估工作的客觀與公正。目前，無形資產(chǎn)評估大部分是由會計師事務(wù)所或資產(chǎn)評估事務(wù)所負(fù)責(zé)，專門從事無形資產(chǎn)評估的專業(yè)評估機(jī)構(gòu)很少。由于無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)的特性不同，其中大部分屬于知識產(chǎn)權(quán)，要求評估工作的從業(yè)人員既要懂法律知識，又要懂評估業(yè)務(wù)，對其專業(yè)要求較高，所以對無形資產(chǎn)的評估應(yīng)本著專業(yè)分工的原則，成立專門的機(jī)構(gòu)，或在資信好、等級高的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)（或會計事務(wù)所）設(shè)立專門的無形資產(chǎn)評估部門來進(jìn)行。
2.1.3 規(guī)范評估程序
我國無形資產(chǎn)評估由于起步較晚，到目前為止，無形資產(chǎn)評估程序還很不規(guī)范，根據(jù)《國有資產(chǎn)評估管理辦法》，國有資產(chǎn)評估工作是有法定程序的，國有無形資產(chǎn)的評估也是按法定程序進(jìn)行的。非國有無形資產(chǎn)評估國家未規(guī)定法定程序，但也應(yīng)有相應(yīng)的程序，它由非國有資產(chǎn)的所有者委托評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估。國有無形資產(chǎn)評估的法定程序由申請立項、資產(chǎn)清查、評定估算、驗證確認(rèn)四個階段組成。其中驗證確認(rèn)是指國有資產(chǎn)管理部門對評估結(jié)果的認(rèn)可，這樣做的目的在于保證國有資產(chǎn)的安全和完整。但從另一角度考慮，這樣做分擔(dān)了資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任，是資產(chǎn)評估行業(yè)政企不分的表現(xiàn)。但在現(xiàn)階段，國有資產(chǎn)管理部門對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的評估結(jié)果驗證確認(rèn)，適合當(dāng)前國有資產(chǎn)管理的要求，國有資產(chǎn)管理部門代表國家對國有資產(chǎn)行使管理職能，這是國有資產(chǎn)管理由行政管理向法制管理過渡階段中的權(quán)宜之計。國有無形資產(chǎn)評估結(jié)果的法律責(zé)任由評估機(jī)構(gòu)與國有資產(chǎn)管理部門共同分擔(dān)，弱化了評估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。非國有無形資產(chǎn)評估結(jié)果的法律責(zé)任則由資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)獨(dú)立負(fù)擔(dān)，不能體現(xiàn)公平原則。因此，國家對于無形資產(chǎn)的評估，不論國有與非國有應(yīng)該統(tǒng)一管理，要逐步弱化行政管理，強(qiáng)化行業(yè)自律管理與法制化管理。
2.1.4 提高評估人員素質(zhì)
無形資產(chǎn)評估業(yè)是依托科學(xué)技術(shù)和其他專業(yè)知識面向社會提供服務(wù)的新興行業(yè)，具有較強(qiáng)的專業(yè)性、綜合性、創(chuàng)造性及復(fù)雜性。因此不僅要求執(zhí)業(yè)人員要有較高的政治素質(zhì)和職業(yè)道德水平，而且必須具備扎實的專業(yè)知識，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度，廣闊的知識視野，豐富的實踐經(jīng)驗和較強(qiáng)的工作能力等。然而，我國目前無形資產(chǎn)評估從業(yè)人員從總體上來說，素質(zhì)與實際需要還不相符，有待進(jìn)一步提高，這就要求執(zhí)業(yè)人員一是要認(rèn)真學(xué)習(xí)、熟悉、掌握國家有關(guān)法律、法規(guī)和政策，做到依法評估；二是要加強(qiáng)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，在實踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗，不斷提高評估的技術(shù)和水平；三是要加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，使執(zhí)業(yè)人員能夠提高自我約束力，不出現(xiàn)越軌、失職行為。
2.2 加速無形資產(chǎn)評估的法制化建設(shè)
現(xiàn)代管理應(yīng)該是法制化的管理，建立健全無形資產(chǎn)評估的政策法規(guī)體系，使無形資產(chǎn)評估走上法制化的道路，是搞好無形資產(chǎn)評估的根本保證。
無形資產(chǎn)評估應(yīng)適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，實行自律性管理，才能克服以往行政性管理的弊端，促進(jìn)其自身的發(fā)展和壯大。行業(yè)自律性管理，即在國家有關(guān)法律、法規(guī)范圍內(nèi)以社團(tuán)成員共同確認(rèn)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和行為規(guī)范進(jìn)行自我教育，自我協(xié)調(diào)，自我約束，并由社會組織進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督的管理過程。自律性管理包括擬定資產(chǎn)評估師資格標(biāo)準(zhǔn)，組織評估師教育、培訓(xùn)、考試考核、建立健全職業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范等，這是實現(xiàn)無形資產(chǎn)評估獨(dú)立，公正，中介性服務(wù)的重要保證。
近幾年來，一些地方相繼出臺了一些地方性法規(guī)政策，如河南、深圳等地頒布了“無形資產(chǎn)評估暫行管理辦法”等，有力推動了地方或行業(yè)無形資產(chǎn)評估的發(fā)展。但由于地方性法規(guī)在評估標(biāo)準(zhǔn)、方法等方面存在差異，致使無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易缺乏統(tǒng)一客觀依據(jù)，各自為政不利于與國際銜接。因此，根據(jù)我國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展目標(biāo)，盡快建立、健全統(tǒng)一的政策法規(guī)體系，是解決無形資產(chǎn)評估行業(yè)條塊分割狀況的根本措施。
2.3 建立無形資產(chǎn)評估的信息網(wǎng)服務(wù)體系
無形資產(chǎn)評估所需資料不全是制約評估結(jié)果科學(xué)性的重要因素。在資產(chǎn)評估過程中，按科學(xué)的程序與方法進(jìn)行評估時會出現(xiàn)被評估資產(chǎn)的歷史資料和相關(guān)的資料殘缺不全以及行業(yè)平均收益率、風(fēng)險率這類具有共用性的參數(shù)無法取得等問題。因此，在評估工作中建立公共信息網(wǎng)和常用數(shù)據(jù)庫，對于無形資產(chǎn)評估工作的規(guī)范化、科學(xué)化、現(xiàn)代化、高效化具有重要意義。
建立以計算機(jī)為主的無形資產(chǎn)評估信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，要做到科學(xué)規(guī)劃，合理布局。從中國國情出發(fā)，要把重點放在重要無形資產(chǎn)項目上，通過對各種專利、商標(biāo)、科技成果、技術(shù)市場及多種統(tǒng)計信息的收集與處理建立數(shù)據(jù)庫，面向社會提供多種形式的信息服務(wù)，并逐步形成全國性的縱橫交錯的無形資產(chǎn)評估信息網(wǎng)絡(luò)。要選擇適宜的計算機(jī)系統(tǒng)建設(shè)模式。要科學(xué)組織軟件開發(fā)。各種無形資產(chǎn)評估應(yīng)用軟件的開發(fā)要有相對統(tǒng)一的規(guī)劃，避免多頭開發(fā)，重復(fù)建設(shè)，造成浪費(fèi)。
